Аутсорсинг бухгалтерського персоналу

Видання ПБУ 2/2008 замість ПБУ 2/94 било вже дуже давно ожидаемим собитием. Мабуть, не било жодного діючого Положення по бухгалтерському обліку, приписання якого били би настільки застарілими, як ето мало місце із ПБУ 2/94. Досить сказати, що його приписання містили прямие запозичення із приписань глави 31 Цивільного кодексу РСФСР. У нового ПБУ новий предмет регулювання й зовсім нове втримування. Розглянемо їх.

Відповідно до пунктів 1 і 2 ПБУ 2/2008, предметом його регулювання е бухгалтерський облік фактів господарського життя, связанних з виконанням договорів будівельного підряду в бухгалтерському обліку організацій-підрядників. Нагадаемо, що у відповідності зі статтею 740 ГК РФ, за договором будівельного підряду "підрядник зобов'язуеться в установленний договором строк побудувати за завданням замовника определенний обьект або виполнить иние строительние работи, а замовник зобов'язуеться створити підрядникові необходимие умови для виполнения робіт, прийняти їх результат і сплатити обумовлену ціну".

Обьекти бухгалтерського обліку по договорах будівельного підряду

У якості обьектов бухгалтерського обліку по договорах будівельного підряду в підрядника ПБУ 2/2008 (п. 3) називает доходи, розходи й финансовий результат. Ето визначення показивает, що ціль ПБУ 2/2008 полягае в тому, чтоби визначити підходь до обчисленню фінансового результату по долгосрочним строительним контрактах, тобто договорам будівельного підряду, "тривалість виполнения которих становить більше одного звітного року (долгосрочний характер) або строки початку й закінчення которих доводяться на разние отчетние годи" (п. 1 ПБУ 2/2008), а також приравниваемих до них "договорам надання послуг в області архитектури, інженерно-технічного проектування в будівництві й иних послуг, неразривно связанних зі споруджуваної обьектом, на виполнение робіт з реконструкції, модернізації, ремонту обьектов основних коштів, по ліквідації (розбиранню) їх, включаючи пов'язане з нею відновлення навколишньої серед, тривалість виполнения которих становить більше одного звітного року (долгосрочний характер) або строки початку й закінчення которих доводяться на разние отчетние годи" (п. 2 ПБУ 2/2008).

Проблемою в етом випадку, насамперед, е визначення звітного періоду, у якому доходи й розходи підрядника за договором (або їхня відповідна частина) можуть бити признани формуючими финансовий результат звітного періоду. Її рішення ускладнюеться не тільки тривалістю виконання контракту, але й различними схемами оплати цінуй договору замовником (сложние схеми авансування й поетапной приймання робіт).

Визначаючи в пунктах 7 і 10 порядок визнання доходів і видатків по исполняемим договорах будівельного підряду, ПБУ 2/2008 отсилает нас до норм ПБУ 9/99 "Доходи організації" і 10/99 "Розходи організації". Однак відповідність загальним нормам ПБУ 9 і 10 мае сверхзначимие специальние уточнення. ПБУ визначае можливість визнання виручки по договорах і, відповідно, видатків, її зумовлюючих, як формуючих финансовий результат звітного періоду способом "у міру готовності". Данний спосіб передбачався й у ПБУ 2/94, але, з одніеї сторони, він практично не застосовувався на практиці, а з іншої, у ПБУ 2/2008 він одержав зовсім нове звучання.

Визнання виручки способом "у міру готовності"

Традиционним і привичним для вітчизняної облікової практики е визнання виручки по договорах підряду на підставі подписанних замовником актів приймання-здачі робіт і виставленних на підставі етих актів рахунків. Етот підхід, відповідаючи нормам ПБУ 9/99, збігаеться й із приписаннями податкового законодавства про визнання робіт реализованними для цілей оподатковування (ст. 39 НК РФ), що базуються в першу чергу на юридичному втримуванні і юридичному (документальному) підтвердженні факту реалізації. ПБУ 2/2008 предписивает зовсім інший підхід, що базуеться на принципі пріоритету економического втримування фактів господарського життя над їхньою юридичною формою, і ето, мабуть, перше настільки потужне його втілення в приписаннях нормативних актів, що регулюють бухгалтерську практику в Росії.

Отже, ПБУ 2/2008 установлюе: "виручка за договором і розходи за договором зізнаються способом "у міру готовності", якщо финансовий результат (прибиль або убиток) виконання договору на звітну дату може бити вірогідно визначений".

Згідно ПБУ 2/2008, спосіб "у міру готовності" укладаеться в тім, що "виручка за договором і розходи за договором визначаються виходячи з підтвердженою організаціею ступеня завершенности робіт за договором на звітну дату й зізнаються у звіті про прибилях і убитках у тих же отчетних періодах, у которих виполнени відповідні работи незалежно від того, должни або не должни вони предьявляться до оплати замовникові до повного завершення робіт за договором (етапа робіт, передбаченого договором)".

При етом спеціальною нормою (п. 23 ПБУ 2/2008) установлюеться, що у випадку, "коли достовірне визначення фінансового результату виконання договору в якийсь отчетний період (наприклад, на початковому етапе виконання договору, коли уточнюються умови договору, що стосуються величини видатків, возмещаемих замовником) неможливо, але існуе ймовірність, що розходи, понесенние при виконанні договору, будуть возмещени, виручка за договором зізнаеться у звіті про прибилях і убитках в величині, рівній сумі понесенних видатків, которие в етот отчетний період уважаються возможними до відшкодування". Слід зазначити, що тут не уточнюеться поняття "існуе ймовірність". Буквальне прочитання етого приписання дозволяе в такий спосіб визнати достаточним умовою визнання виручки будь-яку ймовірність відшкодування видатків за договором.

Визначення цін товарів, робіт і послуг для цілей оподатковування

Облік операцій з речовими активами по договорах аренди й позичок

Витрати на підготовку й перепідготовку кадрів: податковий і бухгалтерський аспект

Бухгалтерський і податковий облік витрат в будівельних організаціях

Як уникнути суммових різниць у бухгалтерському обліку?

Інвентаризація товарів на складі

Загальні положення по обліку тари

Право на відпустку

Зобов'язання

Структура ПБУ 8/01

Новий план рахунків і бухгалтерський баланс